¿Puede el registrador suspender la calificación de una escritura pública por no acreditarse el pago de impuestos?

I. 

Mediante escritura pública de partición de herencia otorgada el día 15 de junio de 2023 por el notario de La Vall d’Uixó, don José María Carrau Carbonell, con el número 1.260 de protocolo, otorgada por doña M. T. M. S., como albacea contadora-partidora de la herencia causada por el fallecimiento de doña M. M. P., y doña D. M. M., se hacía entrega del legado dejado por aquélla a su hija y heredera, doña D. M. M., consistente en las fincas registrales número ...40 y ...11 del término municipal de La Vall d’Uixó.

II. 

Presentada dicha escritura en el Registro de la Propiedad de Nules número 2, fue objeto de la siguiente nota de calificación:

«Entrada N.º: 4773 del año: 2023.

Asiento N.º: 1924 Diario: 70.

Presentado el 07/07/2023 a las 09:04:00.

Presentante: M. S., M. T.

Interesados: J. M. M., M. M. M., M. M. P., L. M. E., M. R. M. E., J. M. M., M. M. M., M. M. P., M. R. M. E.

Naturaleza: Escritura Pública.

Objeto: herencia.

N.º Protocolo: 1260/2023 de 15/06/2023.

Notario: José María Carrau Carbonell, La Vall d’Uixó.

Con fecha arriba indicada ha sido presentado en este Registro, escritura autorizada por el notario de La Vall d’Uixó, Don José María Carrau Carbonell, de fecha 15 de junio de 2023, n.º 1260 de protocolo.

En el inventario de la herencia de la causante, Doña M. M. P., se inventaría como bien número dos la Casa habitación sita en La Vall d’Uixó, finca registral ...40, solicitando la modificación de la descripción de la misma y si fuera preciso la aplicación del artículo 199 de la Ley Hipotecaria.

Dicha modificación de la descripción que realizan implica, en cuanto a la construcción existente en la finca, una ampliación de obra nueva con respecto a la que consta inscrita, tanto en cuanto a la extensión de la superficie en planta baja, como en cuanto a la elevación de una planta alta, sin que se haya acreditado la presentación para el pago del impuesto correspondiente, exención o no sujeción, en relación con ello, en la Oficina Liquidadora competente.

A la vista de la descripción de la finca inscrita en el Registro, y la nueva descripción que ahora se realiza, no se trata simplemente de aclarar la descripción o rectificar errores de medida, sino que se trata claramente de una ampliación de obra nueva. Existía únicamente una planta baja y corral ocupando el solar una superficie de 98 m2. Ahora se manifiesta que sobre un solar de 140 m2, existe una casa habitación compuesta de planta baja que ocupa una superficie de 122 m2, destinada en parte a vivienda, que ocupa una superficie construida de 65m2, y en parte a almacén con una superficie construida de 57 m2, destinándose el resto de la superficie solar a patio, y de una planta primera alta destinada a almacén de 34m2.

Ello exige que se proceda a la presentación para la liquidación del impuesto correspondiente devengado por dicho acto (arts. 254 y 255 LH).

No se procede a la calificación del precedente documento, por no haberse acreditado la presentación para el pago del impuesto que grava el acto o contenido del mismo, todo conforme art. 254 ley hipotecaria.

El presente documento se encuentra en la situación prevenida en el Art. 255 de la Ley Hipotecaria.

Para poder practicar la inscripción en el Registro es preciso la justificación de haberse presentado en la oficina liquidadora competente la autoliquidación del impuesto o la declaración, art. 254 LH, lo que no consta acreditado.

Según el artículo 254 de la Ley Hipotecaria, en sus párrafos 1 y 5, “Ninguna inscripción se hará en el Registro de la Propiedad sin que se acredite previamente el pago de los impuestos establecidos o que se establecieren por las leyes, si los devengare el acto o contrato que se pretenda inscribir. 5. El Registro de la Propiedad no practicará la inscripción correspondiente de ningún documento que contenga acto o contrato determinante de las obligaciones tributarias por el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, sin que se acredite previamente haber presentado la autoliquidación o, en su caso, la declaración, del impuesto, o la comunicación a que se refiere la letra b) del apartado 6 del artículo 110 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo, 2/2004, de 5 de marzo.” Y el Art.º 255 de la Ley Hipotecaria establece que “No obstante lo previsto en el artículo anterior, podrá extenderse el asiento de presentación antes de que se verifique el pago del impuesto; mas, en tal caso, se suspenderá la calificación y la inscripción u operación solicitada y se devolverá el título al que lo haya presentado a fin de que se satisfaga dicho impuesto”.

Considerando que el hecho, acto o negocio formalizado, en cuanto a la ampliación de obra que se declara, está sujeto al Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, no puede admitirse ni surtir efecto en el Registro de la Propiedad hasta que se justifique la presentación de la obligatoria autoliquidación ante la Administración tributaria competente para exigirlo, mediante la aportación de cualquier soporte original o copia del mismo acreditativa de dicha presentación, del pago del tributo o la alegación de no sujeción o exención correspondiente (arts. 254, 255 y 258.5 de la Ley Hipotecaria, 54.1 de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y 122 y 123 de su Reglamento, art. 33 de la Ley del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, Ley 29/1987 de 18 de diciembre, arts. 99 y 100 del Reglamento del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, RD 1629/1991 de 8 de noviembre). Los documentos y autoliquidaciones del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y/o sobre Sucesiones y Donaciones se presentarán y surtirán efectos liberatorios exclusivamente ante la oficina competente de la Comunidad Autónoma a que corresponda el rendimiento de acuerdo con los puntos de conexión aplicables según las normas reguladoras de la cesión de tributos a las Comunidades Autónomas, actualmente contenidas en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (arts. 56.4 de la Ley del Impuesto y 55.3 de la Ley 22/2009).

No basta a estos efectos la presentación a la oficina liquidadora exclusivamente de la herencia, sujeta al Impuesto de Sucesiones y Donaciones, que también se contiene en el presente título.

En consecuencia y conforme art. 254 y 255 LH, no se practica la calificación ni inscripción del presente documento por resultar el cierre registral.

Se advierte que el plazo para la calificación e inscripción comenzará una vez acreditado el pago de los impuestos correspondientes, de conformidad con lo dispuesto en los arts. 254 y 255 de la Ley Hipotecaria, sin que ello implique prórroga del asiento de presentación.

Contra esta decisión, (…).

Este documento ha sido firmado con firma electrónica cualificada por Alicia María de la Rua Navarro registrador/a de Registro Propiedad de Nules 2 a día treinta de agosto del dos mil veintitrés.»

III. 

Contra la anterior nota de calificación, doña M. T. M. S. interpuso recurso el día 13 de septiembre de 2023 mediante escrito en el que alegaba lo siguiente:

«Hechos:

I. El día 15 de Junio de 2.023 se autorizó escritura pública de partición de herencia por el óbito de Doña M. M. P. inventariándose, entre otras, bajo el número 2, la finca registral número ...40 de La Vall d’Uixó, cuya descripción consta en los siguientes términos:

“Una mitad indivisa de: urbana. Casa habitación de solo planta baja y corral en La Vall d’Uixó, calle (…), de siete metros de fachada, ocupando una superficie de noventa y ocho metros cuadrados (98 m2); compuesta sólo de planta baja y corral; lindante: izquierda entrando, resto de finca; derecha, P. M. G. en resto de finca y fondo, Don M. A. Z.”.

De conformidad con lo previsto en el artículo 170 del Reglamento Notarial, manifiestan los comparecientes que en la actualidad es una finca urbana que se sitúa en Calle (…), y que la superficie es la de ciento cuarenta metros cuadrados (140 m2) que consta en la certificación catastral, solicitando por la presente su constancia registral de modo que la finca quede descrita como se señala a continuación, y si para ello fuere preciso, solicitan la aplicación del artículo 199 de la Ley Hipotecaria (...)

Urbana. Casa habitación en La Vall d’Uixó, (…) que ocupa una superficie en cuanto al solar de ciento cuarenta metros (140m2); compuesta de planta baja que ocupa una superficie construida de ciento veintidós metros cuadrados (122 m2), destinada en parte a vivienda, que ocupa una superficie construida de sesenta y cinco metros cuadrados (65 m2), distribuidos interiormente en diversas dependencias propias para habitar y en parte a almacén, con una superficie construida de cincuenta y siete metros cuadrados (57 m2), destinándose el resto de la superficie del solar a patio; y de planta primera destinada almacén, con una superficie construida de treinta y cuatro metros cuadrados (34 m2). Con lindes: Frente, la meritada calle y mirando desde la misma, derecha entrando, número (…) de la calle de situación y número (…) de la calle (…); izquierda, número (…) de la calle de situación y número (…) de la calle (…) y fondo, de nuevo número (…) de la calle (…)”.

Referencia catastral: ......11B.

En cumplimiento del artículo 175 del Reglamento Notarial, se solicitó previamente información registral de la finca, obtenida por telefax mediante nota simple de 9 de Marzo, que contenía la descripción señalada y junto a ella una mención expresa señalando que la descripción contenida en la certificación catastral incorporada se correspondía con la realidad física de la finca.

II. La escritura pública de partición de herencia fue presentada a la Agencia Tributaría Valenciana, Oficina Liquidadora, junto con las autoliquidaciones pertinentes con números 6505816921380; 6505816921405; 6505816921414; 6505816921423; 6505816921432, el 28 de Junio de 2.023, asignando la Administración competente el Rue SUCYDON EH 1254 2023 1288, según justificantes de presentación, como régimen obligatorio, así como toda la documentación requerida, para que esta proceda a su examen, calificación, comprobación la práctica de las oportunas liquidaciones.

Asimismo, en la propia escritura pública, exponendo II, los comparecientes manifiestan, asimismo, que el Impuesto de Sucesiones y Donaciones correspondiente al óbito de la Sra. M. fue, previamente, liquidado mediante instancia privada presentada Oficina Liquidadora de Nules el 22 de marzo de 2.023, documento SUCYDON EH1254 2023 630, dentro del período legal voluntario.

III. El día 4 de Septiembre de 2.023 se recibió, por correo certificado, decisión de la registradora de la propiedad, fechada el día 30 de Agosto, en la que, conforme a los artículos 254 y 255 de la Ley Hipotecaria, no se practica calificación ni inscripción del presente documento por resultar el cierre registral, por no haberse acreditado la presentación para el pago del impuesto que grava el acto o contenido del mismo.

Fundamentos de Derecho:

I. La decisión de la registradora de la propiedad para no practicar calificación ni inscripción de la meritada escritura pública por resultar el cierre registral se basa en un único motivo, consistente en que la modificación de la descripción del bien número 2 inventariado en virtud de la aplicación del artículo 199 de la Ley Hipotecaria, implica “(…) en cuanto a la construcción existente en la finca, una ampliación de obra nueva con respecto a la que consta inscrita, tanto en cuanto a la extensión de la superficie en planta baja, como en cuanto a la elevación de una planta alta, sin que se haya acreditado la presentación para el pago del impuesto correspondiente, exención o no sujeción, en relación con ello, en la Oficina Liquidadora competente”.

II. Dispone el artículo 254.1 de la Ley Hipotecaria que “Ninguna inscripción se hará en el Registro de la Propiedad sin que se acredite previamente el pago de los impuestos establecidos o que se establecieren por las leyes, si los devengare el acto o contrato que se pretenda inscribir”.

Según la doctrina mantenida por la Dirección General de los Registros y del Notariado sobre el cumplimiento de tales requisitos tributarios puede resumirse del siguiente modo: el registrador, ante cualquier operación jurídica cuya registración se solicite, no sólo ha de calificar su validez y licitud, sino decidir también si se halla sujeto o no a impuestos; pero la valoración que haga de este último aspecto no será definitiva en el plano fiscal, pues no le corresponde la competencia liquidadora respecto de los diversos tributos; no obstante, será suficiente bien para acceder, en caso afirmativo, a la inscripción sin necesidad de que la Administración Tributaria ratifique la no sujeción, bien para suspenderla en caso negativo, en tanto no se acredite adecuadamente el pago, exención, prescripción o incluso la no sujeción respecto del impuesto que aquél consideró aplicable, de modo que el registrador, al solo efecto de decidir la inscripción, puede apreciar por sí la no sujeción fiscal del acto inscribible, evitando una multiplicación injustificada de los trámites pertinentes para el adecuado desenvolvimiento de la actividad jurídica registral. (Resolución de 5 de mayo de 1.994).

Ahora bien, no concurriendo circunstancias de realización de especial tarea de cooperación con la Administración de Justicia (Resolución de 21 de diciembre de 1.987) ni resultando supuestos de expresa e indubitada no sujeción al impuesto (apartados 2 a 4 del artículo 104 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales) o de clara causa legal de exención fiscal, imponer al registrador la calificación de la sujeción o no al impuesto de ciertos actos contenidos en el documento presentado a inscripción supondría obligarle a realizar inevitablemente declaración tributaria que (aunque sea con los limitados efectos de facilitar el acceso al Registro de la Propiedad) quedan fuera del ámbito de la competencia reconocida a la Dirección General de los Registros y del Notariado.

“Es decir, no se prejuzga que el documento haya de pagar el impuesto, sino que corresponde decidirlo a la Oficina Liquidadora, que es la que calificará, a efectos de liquidación, lo que proceda, conforme a lo dispuesto en el artículo 254.1 de la Ley Hipotecaria, que se remite al pago de impuestos, sólo ‘si los devengare el acto o contrato que se pretenda inscribir’, por lo que tal devengo o no, corresponde apreciarlo a la Oficina Liquidadora, que es la que decidirá si la solicitud de inscripción de exceso de cabida constituye o no un nuevo acto o contrato respecto a la escritura pública compra venta anteriormente liquidada” afirma la Resolución de 12 de Septiembre de 2.016.

III. Con independencia del anterior argumento formal, que a nuestro juicio ya es suficiente para la estimación del presente recurso, cabe ahondar en el aspecto sustantivo del mismo.

En el presente expediente se trata de la presentación en el Registro de la Propiedad de una escritura de partición de herencia junto con la certificación catastral, al objeto de solicitar el inicio del procedimiento previsto en el artículo 199 de la Ley Hipotecaria para completar la descripción literaria de la misma acreditando su ubicación y delimitación gráfica y, a través de ello, sus linderos y superficie.

Se trata del comienzo a instancia del interesado de un procedimiento de rectificación registral, que no conlleva acto traslativo alguno de derechos, ni negocio jurídico alguno, por lo que debe entenderse que es un claro supuesto de no sujeción ni al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos, ni al de Sucesiones y Donaciones. Así, artículo 54 del Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados; 98 del Real Decreto 828/1.995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados; Oficio Sec. 3.ª R. 253/2.018-10.1 de 17 de mayo de 2018 de la Subdirección General del Notario y de los Registro dirigido a la Sra. Decana del Colegio de Registradores de la Propiedad y Mercantiles de España.

Cabe invocar, también, la doctrina de la propia Dirección General de los Registros y del Notariado, Resolución de 6 de Feb. 2.015, cuyo Fundamento de Derecho 3 decía que “acreditada ante la registradora la existencia de la declaración dirigida a la Administración competente y su presentación en Oficina de Correos por sello de imposición del que resulta la identificación de la Oficina y la fecha no cabe sino afirmar que procede el levantamiento del cierre registral y el despacho ordinario del documento presentado”. Ciertamente ese criterio, que vale para la Plusvalía Municipal, de la que se trataba en aquel caso, considero aplicable a cualquier otro presumible Impuesto que eventualmente pudiera gravar el acto, especialmente cuando el interesado se ha dirigido a la Administración Tributaria competente como sujeto pasivo del tributo que pudiera gravar la meritada escritura de partición de herencia.

V [sic]. En virtud de todo lo expuesto, y dado el carácter unitario que ha de tener la calificación (artículos 258. 5 de la LH y 127 del Reglamento), lo que exige que se incluyan en ella todos los defectos que se atribuyen al documento, por lo que no es admisible someter dicho título a sucesivas calificaciones, solicito que admita el presente recurso frente a la decisión de la registradora de la propiedad de Nules 2, Dona Alicia María de la Rúa Navarro, relativa a la escritura pública de partición de herencia autorizada por Don José María Carrau Carbonell, Notario de La Vall d’ Uixó, el 15 de Junio de 2. 023, bajo el número 1.260 de protocolo, y proceda previos los trámites legalmente previstos a dictar resolución que revoque la decisión ordenando su inscripción.»

IV. 

La registradora de la Propiedad emitió informe ratificando la calificación en todos sus extremos y elevó el expediente a esta Dirección General.