IIVTNU: ¿procede la devolución de ingresos indebidos respecto de una liquidación firme y consentida?

Planteamiento

Notificada una liquidación en concepto de Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana, el sujeto pasivo procede a su abono en periodo voluntario no presentando recurso de reposición contra la liquidación. Trascurrido el plazo de 5 meses desde la notificación se presenta escrito solicitando la devolución de lo ingresado indebidamente alegando la inexistencia de incremento de valor (sentencia del TC de 26 de octubre de 2021).

¿Debemos desestimar la devolución de ingresos por entender que estamos ante una liquidación firme y por no estar en los supuestos del art. 221 LGT?

En el supuesto de que el contribuyente presente recurso de reposición ante la desestimación, ¿también debemos desestimarlo ya que lo que tiene que solicitar es la nulidad de la liquidación mediante la revisión de oficio?

Respuesta

El art. 221.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria -LGT- establece:

• “El procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolución de ingresos indebidos se iniciará de oficio o a instancia del interesado, en los siguientes supuestos:

• • a) Cuando se haya producido una duplicidad en el pago de deudas tributarias o sanciones.

• • b) Cuando la cantidad pagada haya sido superior al importe a ingresar resultante de un acto administrativo o de una autoliquidación.

• • c) Cuando se hayan ingresado cantidades correspondientes a deudas o sanciones tributarias después de haber transcurrido los plazos de prescripción. En ningún caso se devolverán las cantidades satisfechas en la regularización voluntaria establecida en el artículo 252 de esta Ley.

• • d) Cuando así lo establezca la normativa tributaria.

• Reglamentariamente se desarrollará el procedimiento previsto en este apartado, al que será de aplicación lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 220 de esta Ley.”

Previendo el art. 221.3 LGT que:

• “Cuando el acto de aplicación de los tributos o de imposición de sanciones en virtud del cual se realizó el ingreso indebido hubiera adquirido firmeza, únicamente se podrá solicitar la devolución del mismo instando o promoviendo la revisión del acto mediante alguno de los procedimientos especiales de revisión establecidos en los párrafos a), c) y d) del artículo 216 y mediante el recurso extraordinario de revisión regulado en el artículo 244 de esta ley.”

Es decir, el procedimiento de devolución de ingresos indebidos no constituye en ningún caso un cauce alternativo para atacar liquidaciones tributarias firmes y consentidas. Por consiguiente, la entidad debe desestimar la solicitud de devolución de ingresos indebidos.

En el supuesto de que el sujeto pasivo interponga recurso de reposición contra la resolución desestimatoria de su solicitud de devolución, deberá desestimarse El objeto del recurso de reposición en este punto se limita a evaluar si la resolución denegatoria inicial fue conforme a derecho. Dado que la entidad local actuó ajustándose estrictamente a la legalidad al rechazar la vía directa del art. 221.1 LGT por aplicación del art. 221.3 LGT de la misma norma, la desestimación debe confirmarse de plano.

Conclusiones

1ª. El procedimiento de devolución de ingresos indebidos del art. 221.1 LGT no permite revisar una liquidación tributaria firme y consentida por no haber sido recurrida en plazo, de acuerdo con lo dispuesto en el art. 221.3 LGT.

2ª. Adquirida firmeza la liquidación, cualquier devolución exige promover previamente su revisión mediante alguno de los procedimientos específicamente admitidos por el art. 221.3 LGT.

3ª. El recurso de reposición interpuesto contra la denegación de la devolución deberá igualmente desestimarse si pretende cuestionar por esa vía la legalidad de la liquidación firme, pues su objeto se circunscribe a determinar si fue correcta la denegación de la devolución solicitada.